2014年11月，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議決定將12月4日設(shè)立為國(guó)家憲法日。今年12月4日是第九個(gè)國(guó)家憲法日，也是我國(guó)現(xiàn)行憲法公布施行四十周年。

       建設(shè)工程案件相比于其他民商事案件，一個(gè)顯著特征就是建工案件中常常會(huì)遇到很多專(zhuān)業(yè)詞匯，如建安費(fèi)、剪力墻、鋼結(jié)構(gòu)、暫估價(jià)、計(jì)日工、套定額、甲供材……對(duì)于大多精研法律的法律人來(lái)說(shuō)，碰見(jiàn)這些詞匯往往是望文生義，甚至不知所云。今天讓我們一起來(lái)認(rèn)識(shí)“甲供材”的那些事。

一、什么是“甲供材”

       “甲供材”是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方或業(yè)主自行采購(gòu)，并將自行采購(gòu)的設(shè)備、材料、動(dòng)力交給施工企業(yè)進(jìn)行施工的一種建筑工程現(xiàn)象。通常是指建設(shè)工程合同雙方當(dāng)事人約定，建筑材料由發(fā)包人提供。

       與其相似的概念有“甲指乙購(gòu)”，指建設(shè)工程合同雙方當(dāng)事人約定，建筑材料由發(fā)包人指定供應(yīng)商、品牌或質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，由承包人采購(gòu)的行為。還有“甲指甲購(gòu)”，指建設(shè)工程合同雙方當(dāng)事人約定，建筑材料由發(fā)包人指定供應(yīng)商、品牌或質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并由發(fā)包人采購(gòu)的行為。

二、選擇“甲供材”的緣由

甲方在于施工企業(yè)簽訂合同時(shí)，為何不讓施工企業(yè)“包工包料”，而是選擇將部分材料約定由甲方提供。主要是基于以下幾方面原因： 

一、是甲方出于控制質(zhì)量。部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，如恒大、碧桂園、萬(wàn)科等，非常重視工程質(zhì)量，將質(zhì)量視為口碑，對(duì)建筑材料的采購(gòu)來(lái)源、采購(gòu)品牌有自己的評(píng)價(jià)體系，通過(guò)“甲供材”保證材料質(zhì)量可靠。

二、是甲方出于控制成本。任何開(kāi)發(fā)商在開(kāi)發(fā)建設(shè)之前，一定會(huì)對(duì)項(xiàng)目的成本與收益進(jìn)行測(cè)量，而建筑主材如土建中的鋼筋、混凝土，安裝中的管道、電纜等，通常會(huì)成為甲方確定“甲供材”的主要對(duì)象。主材在整個(gè)建筑項(xiàng)目中占據(jù)了很大比例，控制了主材成本也就間接控制了整個(gè)建設(shè)成本。

三、是出于保證項(xiàng)目外觀統(tǒng)一。部分建設(shè)單位在開(kāi)發(fā)項(xiàng)目過(guò)程中，將整個(gè)項(xiàng)目劃分為不同的標(biāo)段，由不同的承包主體建設(shè)，如由各個(gè)施工主體各自“包工包料”，則難以保證材料顏色、品牌、大小等整齊統(tǒng)一，采取建設(shè)單位“甲供材”的形式，能保證各個(gè)標(biāo)段最終形成的建筑整體風(fēng)格統(tǒng)一。

三、“甲供材”在造價(jià)中的表現(xiàn)形式

       “甲供材”在工程造價(jià)中的表現(xiàn)形式，一般區(qū)分是按照定額計(jì)價(jià)還是按照清單計(jì)價(jià)。定額計(jì)價(jià)“甲供材”以直接費(fèi)為計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)，全部計(jì)入直接費(fèi)計(jì)算出總造價(jià)，然后扣除“甲供材”款項(xiàng)及保管費(fèi)。清單計(jì)價(jià)“甲供材”會(huì)全部計(jì)入綜合單價(jià)，然后在總造價(jià)中扣除“甲供材”款項(xiàng)及保管費(fèi)。

四、“甲供材”的結(jié)算

       依據(jù)《清單計(jì)價(jià)規(guī)范》規(guī)定，發(fā)包人提供的材料和工程設(shè)備，即“甲供材”，應(yīng)在招標(biāo)文件中按照規(guī)范定填寫(xiě)《發(fā)包人提供材料和工程設(shè)備一覽表》，寫(xiě)明甲供材料的名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、交貨方式、交貨地點(diǎn)等。承包人投標(biāo)時(shí)，甲供材料單價(jià)應(yīng)計(jì)入相應(yīng)項(xiàng)目的綜合單價(jià)中，發(fā)包人應(yīng)按合同約定扣除甲供材料款，不予支付。依據(jù)原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。”即存在“甲供材”的工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，需按照雙方約定的計(jì)價(jià)方式確定建設(shè)項(xiàng)目工程總造價(jià)，然后再扣除“甲供材”費(fèi)用后作為發(fā)包人應(yīng)付承包人的工程款。

       由于目前大部分工程采取清單計(jì)價(jià)方式，故需要提請(qǐng)承包人注意，在該種計(jì)價(jià)模式下工程款最終按實(shí)際工程量進(jìn)行據(jù)實(shí)結(jié)算，對(duì)工程量的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握。清單中的固定綜合單價(jià)中一般都包括了各項(xiàng)間接費(fèi)、利潤(rùn)、稅金。承包人在主張工程款時(shí)如將“甲供材”不在主張的工程款中包括，將間接導(dǎo)致實(shí)際工程量的減少，從而損失了本應(yīng)由承包人可以獲得工程管理費(fèi)、利潤(rùn)等收益。

五、“甲供材”常見(jiàn)其他問(wèn)題

 NO.1  “甲供材”價(jià)格按照定額價(jià)格扣減，而非實(shí)際使用價(jià)格

       實(shí)踐中，按照定額確定“甲供材”價(jià)格后，是直接扣減該數(shù)額還是按照工程實(shí)際使用的數(shù)額進(jìn)行扣減，經(jīng)常引發(fā)爭(zhēng)議。

在最高人民法院（2018）最高法民終920號(hào)判決浙江省東陽(yáng)第三建筑工程有限公司與煙臺(tái)經(jīng)緯實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司施工合同糾紛案件中，最高院認(rèn)為，一審鑒定意見(jiàn)甲供材金額為4984 2437元，該金額計(jì)入工程總造價(jià)，東陽(yáng)三建解釋稱，該差額部分為其施工所節(jié)省，余額利益理應(yīng)由其享有。一審法院按照東陽(yáng)三建實(shí)際使用的4963 8180.99元進(jìn)行扣減。但是作為案涉工程甲供材料的鋼筋和混凝土是保證工程質(zhì)量的重要材料，定額系正常施工過(guò)程中的標(biāo)準(zhǔn)用量，東陽(yáng)三建關(guān)于其施工節(jié)省下來(lái)即可由其享有的主張，理?yè)?jù)不足，故以鑒定數(shù)額進(jìn)行扣減為宜，即扣減49842437元。故“甲供材”價(jià)格按照定額價(jià)格扣減，而非實(shí)際使用價(jià)格。

但是，如果當(dāng)事人雙方有特別約定，應(yīng)適用約定。如在（2019）皖民終493號(hào)案件中安徽省高院認(rèn)為，“《內(nèi)部承包協(xié)議》約定……乙方在施工過(guò)程中，因乙方原因?qū)е录坠┎牧舷臄?shù)量超出或低于定額消耗量，超出部分乙方承擔(dān)150%經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在乙方承包費(fèi)中扣除或由乙方賠償，節(jié)余部分全部屬于乙方。可見(jiàn)，節(jié)余甲供材款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入徐建軍應(yīng)得款項(xiàng)，換言之節(jié)余甲供材獎(jiǎng)勵(lì)給徐建軍。”故根據(jù)誠(chéng)實(shí)信用的原則，合同約定結(jié)余材料歸乙方所有，則雙方均應(yīng)當(dāng)遵守該約定。

 NO.2  結(jié)算時(shí)“甲供材”正常計(jì)取規(guī)費(fèi)，但不計(jì)取稅金

       因?yàn)楣こ淘靸r(jià)中對(duì)材料價(jià)格的計(jì)算都計(jì)取了相應(yīng)的費(fèi)用和稅金，并不單列“甲供材”價(jià)格，由此在結(jié)算時(shí)往往對(duì)扣除的甲供材料價(jià)格是否包含稅、費(fèi)產(chǎn)生爭(zhēng)議。其實(shí)無(wú)論是“甲供材”還是“包工包料”，只是材料的采購(gòu)主體不同，但其構(gòu)成工程造價(jià)的性質(zhì)并無(wú)差異。

依據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）第二條的規(guī)定，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。可見(jiàn)“甲供材”作為工程造價(jià)的材料費(fèi)，所對(duì)應(yīng)的工程取費(fèi)應(yīng)歸承包人所有而不應(yīng)扣減。同時(shí)，發(fā)包人提供的建筑材料計(jì)入工程總造價(jià)由施工單位繳納了稅款，故在工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，“甲供材”部分稅金不應(yīng)扣減，且在工程造價(jià)中計(jì)算稅金與購(gòu)買(mǎi)材料的價(jià)格是否系含稅價(jià)格無(wú)必然聯(lián)系，最高人民法院（2018）最高法民終920號(hào)判決即持該種觀點(diǎn)。

 NO.3  超領(lǐng)部分的“甲供材”損耗應(yīng)由承包人承擔(dān)

       材料損耗是指材料在采購(gòu)、保管、使用過(guò)程中造成的材料損耗，雖然材料結(jié)算價(jià)均會(huì)根據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)則材料損耗率，即結(jié)算量已經(jīng)包括了一定的損耗量。但結(jié)算時(shí)參考的損耗率系理論數(shù)據(jù)，與實(shí)際材料損耗會(huì)存在差距，結(jié)算時(shí)關(guān)于領(lǐng)用量超出結(jié)算量部分的損耗承擔(dān)往往會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議。甲供材料雖然由發(fā)包人采購(gòu)運(yùn)輸，但材料由承包人保管使用，對(duì)使用過(guò)程中的消耗量無(wú)法控制，故由承包人承擔(dān)消耗符合公平原則。

       在2019浙02民終484號(hào)案件中，寧波市中級(jí)人民法院認(rèn)為：“上訴人還主張因施工工藝的特殊性，其所領(lǐng)用的甲供材料損耗較大，被上訴人提供的瓷磚需要切割加工，自然存在加工損耗，這些損耗應(yīng)由被上訴人承擔(dān)。對(duì)此，上訴人作為專(zhuān)業(yè)的施工方，理應(yīng)知道這些損耗存在的可能性，且這些損耗也與對(duì)材料的加工及施工的技術(shù)有關(guān)，在雙方未約定甲供材料損耗承擔(dān)的情況下，應(yīng)認(rèn)定上訴人自行承擔(dān)這些損耗。故上訴人主張損耗應(yīng)由被上訴人承擔(dān)的理由不足，本院對(duì)該主張也難采信。”

六、“甲供材”承發(fā)包方注意事項(xiàng)

1.合同中明確約定、過(guò)程中詳細(xì)記錄

       在工程實(shí)施過(guò)程中，發(fā)承包雙方均應(yīng)對(duì)“甲供材”的交接品種、品質(zhì)、規(guī)格、批量、提供時(shí)間、供貨地點(diǎn)、加工程度、運(yùn)雜費(fèi)的開(kāi)支以及驗(yàn)收情況等情況作詳細(xì)的記錄，保證在最終結(jié)算時(shí)有據(jù)可依。

       對(duì)于承包人而言，在收到招標(biāo)文件中甲供材料一覽表時(shí)應(yīng)注意表格中是否明確了“甲供材”的交貨方式、交貨地點(diǎn)以及是否為含稅單價(jià)。并在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)要充分考慮，因?yàn)榧坠┎囊挥[表一般作為合同附件是合同的組成部分，一旦簽訂對(duì)承包人即具有約束力。承包人應(yīng)定期根據(jù)工程進(jìn)度計(jì)劃安排，向發(fā)包人提供“甲供材”供應(yīng)計(jì)劃，如發(fā)包人未按照“甲供材”供應(yīng)計(jì)劃提供材料，則視為發(fā)包人違約，承包人有權(quán)主張違約責(zé)任，要求由此增加的施工費(fèi)用，也可以針對(duì)發(fā)包人主張的工期延誤等進(jìn)行合理抗辯。

       對(duì)于發(fā)包人而言，因?yàn)椤凹坠┎摹庇善洳少?gòu)，并最終在結(jié)算工程款中扣減，故對(duì)于采購(gòu)數(shù)量及交付承包人使用的數(shù)量要做清晰記錄，并要求承包人確認(rèn)。要在合同中明確約定采保費(fèi)、稅費(fèi)等的承擔(dān)主體和計(jì)取比例，以及“甲供材”結(jié)余部分的歸屬等問(wèn)題，避免結(jié)算時(shí)雙方產(chǎn)生爭(zhēng)議。同時(shí)為節(jié)約成本要對(duì)承包人施工過(guò)程中使用甲供材料進(jìn)行監(jiān)督，避免過(guò)度損耗增加成本等。

2.依法納稅，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

       “甲供材”的核算在財(cái)務(wù)和稅務(wù)上都非常復(fù)雜，建議發(fā)承包雙方財(cái)務(wù)做賬及繳納稅款時(shí)，咨詢專(zhuān)業(yè)人士，避免行政處罰甚至刑事風(fēng)險(xiǎn)。

       試舉一例，依據(jù)前述“甲供材”的結(jié)算，施工企業(yè)開(kāi)給發(fā)包方的增值稅發(fā)票中含有的“甲供材”金額，發(fā)包方可享受9%（一般計(jì)稅項(xiàng)目）或3%（簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目）的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同時(shí)由于“甲供材”是發(fā)包方自行向材料供應(yīng)商采購(gòu)的材料，而又從供應(yīng)商獲得了13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，享受了13%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。即發(fā)包方就“甲供材”成本享受兩次抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這顯然會(huì)導(dǎo)致存在成本重復(fù)、國(guó)家稅款損失，可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。